Консультации

Налоговики вычисляют намеренное разделение торгового зала на части меньше 150 кв. м для применения ЕНВД

При документальном оформлении большого торгового зала на несколько налогоплательщиков, налоговой рекомендуется проверять взаимозависимость лиц, их самодостаточность, то есть способность своими силами осуществлять предпринимательскую деятельность и фактическое соответствие этим критериям, а не только заявленное.

Еще одним способом формального соблюдения требований для использования ЕНВД является «дробление бизнеса» с целью занижение такого критерия как торговая площадь.

Формально налогоплательщик арендует небольшую площадь (в пределах установленных законом 150 кв. м.) и применяет ЕНВД. Фактически же используется для торговли площадь, числящаяся в аренде у взаимозависимого лица.

ФНС в «Обзоре судебной практики 2010-2011гг. по вопросам использования налогоплательщиками схем ухода от уплаты налогов при применении специальных режимов налогообложения» упомянула и этот метод минимизации налогов. Ранее мы опубликовали материалы по двум первым пунктам этого документа: «При применении ЕНВД для розничной торговли главное не попасться на «опте», «Как налоговики выявляют «дробление бизнеса».

В деле № А10-2699/2010 ИП осуществлял торговлю в зале, превышающем 150 кв. м вместе со своей дочерью, оформленной как ПБОЮЛ. Критерии, по которым инспекция сочла это «дроблением бизнеса», следующие:

бухгалтерский учет велся предпринимателями совместно;
расходы по содержанию торгового зала нес Налогоплательщик;
взаиморасчеты между предпринимателями не производились;
расчеты с поставщиками предприниматели осуществляли друг за друга;
в торговых залах, в которых якобы, осуществляла деятельность дочь, отсутствуют кассовые аппараты;
у дочери не имеется наемных работников;
магазин представляет собой единый объект, имеет одно название;
в магазине имеется только один вход, нет четких границ между помещениями;
не имеется подсобных помещений в каждом зале;
установлен только один уголок покупателя;
какие – либо указания на то, что в магазине осуществляют деятельность два предпринимателя, отсутствуют.

Почти аналогично закончилось дело А19-16281/09, в этом случае директор и единственный учредитель ООО сдавала себе, как ИП, в аренду часть торгового зала. Однако разрешение на открытие торговой точки, лицензия на реализацию спиртного, заключение СЭС на изготовление салатов выдано на ООО. В общем, та же история и с работниками, учетом товаров и выручки, доставки товаров тем же транспортом, от одних поставщиков, хранение на одном складе и т.д. То есть, ИП необходим был лишь только для уменьшения торговой площади, хотя с другой стороны лицензию на торговлю спиртным ИП не выдают.

Дело № А03-11928/2010 представляется более масштабным - целая торговая сеть, в которой участвуют более 30 взаимозависимых лиц, часть из которых зарегистрирована в одно время и по одному адресу с Налогоплательщиком.

Каждая из организаций осуществляет реализацию конкретной группы товаров. При этом каждое общество оформляет договора аренды торговой площади менее 150 кв. м, что позволяет использовать специальный режим налогообложения - ЕНВД.

Но при этом торговые площади не обособлены друг от друга, торговый зал общий, отбор товаров производится в одну корзину, с расчетами в одной кассе и получением на руки одного чека. Кассиры работали по совместительству в разных организациях, на одной полке магазина находились товары разных юридических лиц сети. Вход в общий торговый зал каждого магазина был один, ни одна из зон магазина фактически не представляла собой самостоятельную торговую точку с автономной организацией торговли.

Совокупность этих фактов послужила основанием для принятия судебных актов в пользу налогового органа. (Постановление ФАС ЗСО от 21.07.2011).

Однако, при отсутствии совокупности фактов, изложенных выше, представляется невозможным доказать направленность действий налогоплательщика исключительно на получение налоговой выгоды.

Например, по делу № А55-26757/2010 судами сделан вывод о недоказанности факта использования всей территории торгового зала только налогоплательщиком.

Было установлено, что в арендованных помещениях находились самостоятельные структурные подразделения ООО. Данные магазины вели собственное штатное расписание, имели собственную контрольно-кассовую технику, занимали раздельные помещения, в каждом из них велся свой учет. То есть каждый из торговых залов был меньше 150 кв. м, а проход между залами был «служебным», то есть использовался только сотрудниками.

Более того, на основании схем нежилого здания, установлено, что магазины разделены капитальной стеной. Поэтому налоговики потерпели поражение.

Однако в другой такой же ситуации судом, на основе анализа содержания технического паспорта домовладения и поэтажного плана строения, экспликации помещений магазина, установлено, что здание имеет два этажа. Площадь торгового зала № 1 составляет 73,2 кв.м., торгового зала № 2 - 62,5, торгового зала № 4 – 98,3 кв. м. Расположенный на первом этаже торговый зал № 1 отделен от торгового зала № 2 аркой. Торговый зал № 2 не имеет отдельного входа в помещение. Торговый зал № 4 расположен на втором этаже, проход на второй этаж в торговый зал № 4 осуществляется по лестнице, расположенной в торговом зале № 1. Таким образом, не имеется четких границ между помещениями. Так же было установлено отсутствие раздельного учета по отделам, отсутствие подсобных и административных помещений на каждый отдел, начисление ЕНВД предпринимателем без разделения по отделам. Эти обстоятельства позволили налоговой суммировать торговую площадь, и суд с ней согласился (дело А10-2672/2010). Правда это только решение суда первой инстанции, апелляция не подавалась.

Основной вывод, который можно сделать из вышеизложенного: всегда должна быть доказуемая причина такого «дробления». Ведь кроме налоговой выгоды можно сослаться и на удобство управления, учета товара, персонала, выручки, рабочего времени и т. д. Причин может быть множество, главное, чтобы они соответствовали закону, здравому смыслу и убедительно выглядели в суде.

Оригинальный текст новости доступен по адресу: http://www.audit-it.ru

Отраслидеятельности

Контакты

Консультации

Налоговики вычисляют намеренное разделение торгового зала на части меньше 150 кв. м для применения ЕНВД

Актуальные темы

03.12.2024

25.11.2024

25.11.2024

31.10.2024

25.10.2024

21.10.2024

09.10.2024

07.10.2024

03.10.2024

03.10.2024

26.09.2024

17.09.2024

04.09.2024

24.08.2024

13.08.2024

13.08.2024

11.08.2024

08.08.2024

08.08.2024

06.08.2024

06.08.2024

05.08.2024

02.07.2024

24.05.2024

04.04.2024

22.02.2024

19.04.2018

01.10.2014

Отрасли
деятельности